現金會計

核心描述

• 現金會計是在收到現金時記錄收入，在實際支付現金時記錄支出，關注的是現金實際流動。
• 這一方法操作簡便，可即時反映流動資金情況，降低財務管理負擔，尤其適合小型企業、自由職業者。
• 但因易造成利潤歸屬期失真，對於複雜業務或有外部財務報告需求的企業並不適合；權責會計往往更為規範。

定義及背景

現金會計是一種會計方法，其中收入只有在實際收到現金時才記錄，支出也只有在實際付款時才記入賬冊。與權責會計不同，現金會計不記錄應收款、應付款及其他尚未發生現金流動的交易，只關注企業的現金餘額變化。

歷史背景

現金會計可追溯到古代，當時主要依靠記錄實物收支，適用於以錢幣和實物為主的直觀交易。中世紀歐洲及殖民地時期的小商户們多采用這種方法，對短週期、小規模資金管理尤為有效。

隨着商業交易複雜化、複式記賬法的誕生，權責會計逐漸主流化，現金會計則仍廣泛應用於日常資金管理，尤其在小企業、個人業主、非盈利組織中。許多政府部門因重視現金收支的透明性，也曾偏向採用現金會計。

現代監管環境

如今，多數國家的税務機關允許收入和業務規模符合法定標準的小型企業採用現金會計。比如，美國國税局（IRS）允許達到特定收入標準的 “小型企業納税人” 採用現金基礎。英國、澳大利亞等國則有相應監管規定，只要業務結構簡單且庫存有限，即可選擇使用現金會計。

計算方法及應用

現金會計的操作方法以現金及銀行存款為主線，相關數據和處理邏輯簡單明瞭，但亦有值得注意的細節。

收入確認

• 現金收入公式：
  現金收入 = 客户支付的現金 + 當期收到的刷卡/轉賬結算金額 － 退款 － 已收銷售税
  示例：美國的某獨立顧問 6 月開票 8000 美元，實際收到款項在 7 月，則 7 月才計入收入。

支出確認

• 現金支出公式：
  現金支出 = 向供應商支付的現金 + 工資支出 + 刷卡結算支出 － 收到的退款
  只有實際支付時才記錄支出（如錢款清算後）。

淨利潤計算

• 現金制淨利潤：
  淨利潤 = 現金收入 － 現金支出
  非現金項目如折舊、應收應付款的變動不影響現金會計下的利潤。

銷售税及代扣費用處理

• 淨銷售額公式：
  淨銷售額 = 總現金收入 ÷（1 + 税率）
  代扣税費和工資税等支出，按照實際支付時期確認費用。

預付款與未實現收入

• 預付款：
  例如企業一次性支付年度軟件費，則支出全額在支付時確認。
• 未實現收入：
  客户支付預付款，一經收到即確認為當期收入。

庫存處理

大部分國家規定，如企業涉及大量存貨，庫存及相關成本須採用權責會計計算，即便其他部分業務採用現金基礎。

銀行對賬

• 基本公式：
  賬面餘額 + 在途存款 － 未兑現支票 = 調整後賬面餘額
  目標是使調整後的賬面餘額與銀行賬單相符。

與權責制的銜接

對比現金制和權責制結果時：

• 權責收入 = 現金收入 + 期末應收賬款 － 期初應收賬款
• 權責支出 = 現金支出 + 期末應付賬款 － 期初應付賬款 ± 存貨變化

現金流分類

分別記錄經營活動現金流（CFO）、融資活動現金流（CFF）、投資活動現金流（CFI），便於理清現金來源與使用。

優勢分析及常見誤區

核心區別

• 現金制 vs.權責制：
  現金會計依據現金流入流出記錄業務，權責會計則在收入實現/費用產生時記錄，更能反映真實經營狀況。
• 操作簡便 vs.財務準確性：
  現金會計記錄易懂、操作省力，但受收支時點影響較大，數據準確性有限。

現金會計的優勢

• 簡便易用： 少技術要求或軟件支持，小團隊就能維護。
• 實時流動性反映： 能即時掌握可用資金，便於短期財務決策。
• 成本低： 省去大量會計調整與對賬時間。

現金會計的劣勢

• 利潤失真： 大額收付款時間點會影響當期利潤，未必反映實際經營成果。
• 收入與成本錯配： 收入和相關支出可能不在同一時期，影響分析決策。
• 難獲外部支持： 貸款方和投資人通常要求權責制報表以利對比。
• 不符合 GAAP/IFRS： 多數對外及審計財報要求權責會計。

常見誤區

• “盈利=現金流入。”
  實際現金流入未必代表真實盈利，受交易時點影響明顯。
• “無需關注應收應付。”
  不記錄應收應付可能導致漏收、錯付或資金緊張。
• “現金制一定能省税。”
  節税或多繳税取決於具體收付款時點，應結合政策分析。
• “任何企業都能用現金會計。”
  不同行業和規模會有限制，尤其涉及大額存貨或複雜業務時。

實戰指南

第一步：評估適用性

• 業務流程短、週期快、庫存簡單、無複雜對外報告時可考慮現金會計。
• 審查地方法規及業務規模是否符合現金會計適用條件。

第二步：制定內部政策

• 明確規定收入只有在實際收現時確認，支出只有在付款時確認為費用。
• 針對預付款、銷售税等設立標準操作流程。

第三步：管理收款

• 使用順序編號的發票，建立收款登記簿。
• 每日記錄存款，區分收入與結算手續費。
• 例如英國自由攝影師須依照 HMRC 指引，收入以銀行到賬日計入。

第四步：控制付款

• 賬單僅在實際支付時入賬。
• 註明預付賬款，跟蹤支付方式。
• 禁止人為調整收支賬期以影響利潤歸屬。

第五步：銀行對賬與期間截止管理

• 定期（視交易頻率）與銀行對賬，標註未兑現支票及在途存款，必要時由他人複查。

第六步：合規報税

• 按照現金流入流出及當地税法準確申報收入與支出。
• 保存完整收付款憑證和納税資料。

第七步：資產與薪酬管理

• 固定資產達要求時應做資本化並按税法提折舊。
• 工資與税費僅在實際支付時確認為費用。
• 預付款、貸款應正確區分本金和利息部分。

第八步：報表及內部控制

• 編制基礎現金會計財務報表及資金餘額匯總表。
• 應收應付單獨台賬記錄，便於流動性預警。

第九步：方法切換

• 切換為權責會計時，清理應收應付，做好相關調整和備查資料。

案例分析（虛構示例）：

加拿大某社區劇院，作為非營利組織，其主要收入來源為票款、捐贈及資助款。劇院採用現金會計管理，每筆票款和捐贈的到賬日入賬，場地租金、薪酬等支出於實際支付時記錄。後期由於職業化發展，銀行因貸款要求劇院提供權責制財報。劇院於過渡期內同步保留現金制報表供董事會參考，並向銀行提供權責制報表。

資源推薦

• 美國國税局（IRS）Publication 538: 小型企業現金/權責制選擇及賬務要求詳解。
• 英國 HM Revenue & Customs: “現金基礎” 小型企業會計政策及條件介紹。
• 澳大利亞税務局（ATO）: 現金與權責會計在 GST 及企業法下的應用須知。
• 專業書籍：《會計入門》（Accounting Made Simple，Mike Piper 著）、《Horngren 會計學》。
• AICPA: 現金制財報模板和案例説明。
• 各地註冊會計師協會： 選用會計政策與切換的説明資料。
• 在線課程： edX、Coursera 等平台的會計基礎課程，覆蓋收入確認和合規要點。
• 會計軟件支持： QuickBooks、Xero、Wave 等軟件關於現金會計的功能與教程。
• 各行業協會： 針對不同行業的現金會計實操指南。
• 學術期刊：《會計評論》（The Accounting Review）及《公共預算與財務》（Public Budgeting & Finance）相關論文。

常見問題

現金會計與權責會計最大區別是什麼？

現金會計僅在現金實際流入流出時記錄交易，權責會計則按照收入實現和費用發生時點進行確認，更能合理匹配期間業績。

哪些企業適合用現金會計？

小型、服務型、收款週期短、庫存簡單的企業及自由職業者可考慮採用，需滿足當地法律規定。

税務上可以選擇現金制嗎？

很多國家允許規模較小的企業採用，只要業務結構簡單、庫存佔比低；否則需採用權責會計報税。

是否可以隨時在現金制與權責制之間切換？

可以，但需申報審批並妥善做期初調整，避免收入與費用重複或遺漏。

現金會計如何管理應收賬款與應付款項？

一般不記入賬本，可單獨台賬管理；只有實際收支時才影響利潤。

現金會計的主要侷限性有哪些？

易導致利潤失真，不利於業績對比；不滿足 GAAP/IFRS 要求，如不另行管理應收應付，會加劇流動性風險。

採用現金會計一定能節税嗎？

未必。實際税負受收入支出時間影響，可能推遲也可能加快納税。建議結合具體情況諮詢專業人士。

現金會計能否處理庫存？

通常存貨相關交易必須用權責會計計算，大量持有庫存的企業一般不能選用現金制。

什麼是修正現金基礎（modified cash basis）？

即在現金會計的基礎上，針對如折舊等項目做部分權責制調整，兼顧操作簡便與一定財務準確性。

總結

現金會計因其關注實際現金流動，對小型企業、個人、非營利組織管理資金具有直觀和實用的優勢。操作簡便、實時反映流動性，使其在業務結構簡單、收款週期短的情形下尤為適用。

但現金會計亦有侷限，易造成利潤與實際經營表現的不一致，且無法滿足對外或融資方的正式數據需求。隨着業務複雜化、規模擴大，企業應視情況及時評估是否轉向權責會計。

選擇現金會計是很多小微主體的 pragmatism，但仍需完善內控、規範政策，並關注行業及監管發展，確保管理信息真實、合規，有效支持企業成長與經營決策。