全成本核算

核心描述

全成本核算（也稱為吸收成本法）是一種把所有直接及間接製造成本——包括材料、人工、變動和固定制造費用——全部分配到每一產品或服務單位的會計方法，從而全面反映總資源消耗情況。
它是會計準則如 GAAP 與 IFRS 對外部報表和存貨計價的強制要求，但在企業內部決策和定價策略方面有其特殊影響和侷限。
理解全成本核算對於制定合理的價格底線、分析產品盈利性以及確保財務報表的可靠性至關重要，但該方法也存在一定的侷限和誤用風險。

定義及背景

全成本核算（吸收成本法）是一種會計方法，每生產一單位產品都需 “吸收” 全部的生產費用，包括直接材料、直接人工及變動與固定制造費用（如折舊、設備租賃、工廠管理人員薪資等）。這與變動成本法（直接成本法）不同，後者只將變動生產成本計入單位成本，並將固定成本在當期全額費用化。全成本核算則將固定制造費用按分攤比例計入每一單位產品。

全成本核算的發展

全成本核算最早可追溯至工業革命時期，工廠主需要準確歸集和分配整體生產開支以科學定價。此方法與科學管理、標準成本法及合規監管同步發展。隨着製造業和服務業日益複雜、自動化程度提升及產品組合多樣化，把所有間接費用準確分配到產品中對於理解盈利性和合規變得尤為關鍵。

如今，國際會計準則（如 GAAP、IFRS）要求企業在對外財務報表和存貨計價中採用全成本核算方法。這一方法在製造業、公用事業、專業服務和項目型行業具有基礎性作用。

全成本核算的關鍵要素

• 包含成本：直接材料、直接人工、變動製造費用（如動力費用）、固定制造費用（如廠房租金、設備折舊）
• 不包含成本：銷售、管理和行政費用（SG&A）、研發、財務費用（這些作為期間費用處理）
• 存貨計價：存貨內含有一部分固定制造費用，只有在產品售出時才體現為成本（即銷售成本 COGS）
• 合規要求：作為 GAAP/IFRS 規定的合規方法，確保存貨和成本信息真實準確

計算方法及應用

單位全成本的計算

基本單位全成本公式如下：

單位全成本 =（直接材料 + 直接人工 + 變動製造費用 + 分攤的固定制造費用）÷ 生產數量

示例（假設數據）

某傢俱廠預計生產 100,000 把椅子：

• 每把椅子直接材料：¥20
• 每把椅子直接人工：¥15
• 每把椅子變動製造費用：¥10
• 全部固定制造費用總額：¥2,000,000

每把椅子分攤固定費用 = ¥2,000,000 ÷ 100,000 = ¥20

計算：¥20 + ¥15 + ¥10 + ¥20 = ¥65/把（單位全成本）

若該廠實際生產 110,000 把但只銷售 100,000 把，則有 10,000 把存貨 “吸收” 了全部固定制造費用中的 ¥200,000，暫時提升了利潤，相較變動成本法利潤會更高。

固定制造費用的分配步驟

1. 選擇成本動因：如機時、人工小時或產量等
2. 設定預定分配率：
   • 公式：預定分配率 = 預算製造費用 ÷ 預算活動量
3. 按實際活動量分配費用
4. 期末調整差異：核對成本分配的多分或少分，並進行調整

全成本核算的應用場景

• 存貨計價：用於編制符合會計準則的財務報表
• 長期定價決策：制定能覆蓋所有生產成本的定價策略
• 預算與產能規劃：制定資本支出預算、產能擴張與工廠規劃的依據

表：全成本核算的成本構成

服務行業的全成本分配適用

在服務型企業，全成本核算方法可用於將直接人工和共享間接費用（如信息技術、辦公場地）分配到各個服務項目或合同，雖然服務生產很少有存貨環節，但此方法仍有助於投標、項目盈利測算和產能決策。

優勢分析及常見誤區

全成本核算 vs. 變動成本法

• 全成本核算：固定制造費用計入存貨，滿足財報要求
• 變動成本法：僅變動生產成本分配到產品，固定費用當期支出
• 影響：存貨增加時，全成本法利潤更高；存貨減少時利潤被拉低

全成本核算 vs. 作業成本法（ABC）

• 作業成本法（ABC）：通過多個活動和動因分配間接費用，對複雜多產品業務更精細
• 全成本核算：採用簡單動因（如人工小時），適用於單一或標準產品類型

全成本核算的優勢

• 合規性：符合 GAAP/IFRS，助力審計和對外信息披露
• 成本視角全面：便於企業開展戰略定價、利潤分析和投資決策
• 預算與差異分析：易於控制預算執行和分析成本差異

侷限性與風險

• 決策誤導：將固定費用均攤進入產品，可能影響短期邊際決策，尤其在存在閒置產能情形下
• 分配主觀性：選取不當的成本動因（如單一用工時計機牀折舊），易導致成本失真
• 易出現超產激勵：吸收費用進存貨可能激勵無效生產，短期期望利潤提升
• 操作複雜度高：成本池多時數據要求大，維護成本高

常見誤區解讀

誤區一：全成本等於真實盈利

全成本核算符合合規準則，但立足會計目的，未必真實反映單項經營盈利性，動因分配不準時偏差更大。

誤區二：一切決策全部用全成本

如特殊訂單、外包與否等短期決策時，更應基於邊際成本分析，而非全成本總額。

誤區三：單一動因足矣

多元、複雜生產流程需多個成本動因協同分配，否則易導致不同產品間的成本交叉補貼。

實戰指南

全成本核算操作流程

1. 明確目標
   確定本次成本核算用途，如產品定價、品類分析或產能預算

2. 梳理成本項目
   區分直接成本與間接成本，並識別固定與變動部分

3. 選擇合適成本動因
   根據資源消耗特性，選用人工小時、機時或作業次數作為分配基礎

4. 建立成本池
   將性質相近的間接費用匯集為成本池，減少分配失真

5. 制定並分配費用率
   計算預定費用率，統一分配到各產品/服務

6. 期末差異分析
   核對費用分配差異，並調整存貨、銷售成本

7. 應用分析結果
   據此更新定價表、優化產品組合或採購策略

虛擬案例：傢俱製造企業

場景（假設）：
某傢俱公司經營桌子與椅子兩條產品線：

• 桌子年產 10,000 張
• 椅子年產 100,000 把
• 桌子直接材料 ¥50/張，椅子 ¥20/把
• 桌子直接人工 ¥40/張，椅子 ¥15/把
• 桌子變動費用 ¥15/張，椅子 ¥10/把
• 固定制造費用 ¥2,000,000，按人工小時分配

經計算，桌子單位全成本因產量低而遠高於椅子，這將直接影響兩產品的定價策略與盈利性判斷。企業據此制定合理價格，並通過邊際分析法進行特殊合同訂單的決策（例如產能尚有餘量時）。

啓示：
這種成本計算有助於企業設定目標售價、優化產品結構，特殊訂單核算時需結合邊際成本分析，避免資源錯配。

資源推薦

權威標準

• IAS 2 存貨（IFRS）及 FASB ASC 330（US GAAP）：詳列存貨計價基本原理
• 專業組織指南：IMA、CIMA、AICPA 等發佈的實務操作指引

主流教材

• 《成本會計：管理導向》（Horngren、Datar、Rajan 著）
• 《管理與成本會計》（Colin Drury 著）
• 《高級管理會計》（Kaplan 與 Atkinson 著）

職業技能提升

• 註冊管理會計師（CMA）、特許全球管理會計師（CGMA）課程均含吸收成本、差異分析專題
• 大學及主流 MOOC 平台開設系統的管理會計實務課

案例及實務研究

• 《The Accounting Review》《Journal of Management Accounting Research》《Management Accounting Research》
• 哈佛商學院案例、四大會計師事務所行業白皮書、行業細分指引（如醫療、能源、政府採購等）

行業披露與對標

• 參閲上市公司 10-K 存貨成本披露了解實踐應用
• 對比同行公司成本政策與分配假設以做戰略對標

常見問題

全成本核算包含/不包含哪些成本？

包含：直接材料、直接人工、變動製造費用、固定制造費用。
不包含：銷售管理及行政費、研發及財務費用，這些直接作為期間費用計入。

為什麼 GAAP 和 IFRS 強制要求用全成本（吸收成本法）？

吸收成本確保財務報表中存貨和銷售成本完整反映各項製造費用，有助於提升信息的可審計性、可比性，並減少通過任意費用確認操縱利潤的風險。

存貨變動時全成本法如何影響利潤？

生產大於銷售時，部分固定費用滯留在存貨中，當前利潤上升。銷售大於生產時，前期扣留的固定費用進入銷售成本，利潤下降。

服務業可以用全成本核算嗎？

可以。服務行業可通過合理分配直接人工和相關間接費用（如 IT、場地）到各項目，從而支持投標、項目定價和資源規劃。

動因分配不合理有什麼風險？

選錯成本動因（如機動化工廠卻用人工小時分配折舊）會導致成本錯配、產品組合或定價決策失誤。

內部決策能否將非製造費用一併計入？

對外財報，銷售、管理及研發費用不可入成本。內部分析可加入 SG&A，以更完整地反映產品 “全經濟成本”，但分配標準要透明一致。

如何挑選合適的成本動因？

首選與資源消耗有明確因果關係的動因，如生產維護用機時、裝配段用人工小時等。

全成本核算對數據要求高嗎？

確實較高。其準確性依賴於數據收集、分配率核算和期末對賬等日常維護，每一步均需細緻嚴謹。

總結

全成本核算（吸收成本法）不僅僅是會計合規要求，更提供了企業生產全過程資源消耗的多維視角，讓產品定價、產能投資、盈利評估等工作更有數可依。不過，不能忽視其在管理決策層面的侷限：若完全依賴全成本法， 可能導致資源分配與短期定價失真，尤其在動態或受產能約束的環境下。

建議結合作業成本法、變動成本法及敏感性分析等工具，幫助管理層在保持成本合規的同時，實現精細化經營和持續盈利。精通全成本核算技術細節並洞悉其戰略意義，將助力財會與經營團隊將複雜的資源流轉轉化為清晰的決策依據、提升透明度和實現業務可持續發展。